Расчет годовой арендной платы для налогообложения

Содержание

Расчет и внесение арендной платы за землю

Расчет годовой арендной платы для налогообложения

По законодательству РФ использование земель является платным. Формами оплаты выступают арендная плата за землю и налоги.

Арендная плата закрепляется договором по соглашению сторон в соответствии с нормативно-правовыми актами местного и государственного уровня.

Налоги, в свою очередь, представляют собой властные предписания государства пользователям земли на обязательную уплату определенных Налоговым кодексом платежей. При уплате налогов предусмотрены изъятия земель из тех, которые подлежат оплате налога, а также льготы на выплаты налогов по земельным участкам.

Законодательство

За земельные участки, передаваемые в аренду, взимается арендная плата (п. 3 ст. 65 ЗК РФ). Определение размера оплаты аренды земельного участка — существенное условие договора аренды земельного надела.

Статья 39.7 Земельного кодекса РФ устанавливает величину платы за аренду земельного участка, который принадлежит государству или муниципальной администрации.

Это принципы:

  • Предсказуемости расчета размера платы за аренду, по которому нормативно-правовыми актами органов государственной власти и местного самоуправления закрепляется порядок определения суммы арендной платы и ситуации, при которых возможно пересмотреть размер оплаты по требованию арендодателя в одностороннем порядке;
  • При расчете арендной платы должна быть организована предельно допустимая простота расчета, что означает определение платы на основе кадастровой стоимости;
  • Недопущение ухудшения экономического состояния пользователей и владельцев земельного участка в ходе переоформления ими своих прав на землю. Данный принцип закрепляет невозможность превышения размера платы за аренду в связи с переоформлением прав на землю более чем в 2 раза по сравнению с земельным налогом на такой земельный участок;
  • Принятие во внимание необходимости в поддержке социально значимой деятельности путем фиксирования размера арендной оплаты в границах, не превышающих земельный налог. Принцип также защищает интересы лиц, которые по законодательству освобождаются от уплаты налога на землю;
  • Запрет необоснованных предпочтений. Это означает, что размер арендной платы не должен различаться за земли публично-правового образования, относящиеся к одной земельной категории, применяемые для одного и того же назначения и предоставляемые по одинаковым основаниям.

Пункт 4 статьи 22 ЗК РФ об аренде земельных участков устанавливает, что размер платы за аренду земли определяется договором аренды. Естественно, при определении размера оплаты в договоре необходимо опираться на вышеназванные законодательные принципы.

Формы платы за землю

Арендная плата, земельный налог, налог на недвижимость и нормативная цена земли являются формами платы за земельный участок (ст. 65 ЗК РФ).
Налогообложению подлежат арендованные земельные участки, их части и доли земельных участков в общей долевой собственности, предоставляемые физическим и юридическим лицам на праве собственности, владения и пользования.

Земельный налог — местный сбор, относящийся к доходам в бюджет муниципальных властей. Среди всех источников налоговых поступлений налог на землю составляет 12-20 %.

Важным показателем является нормативная стоимость земли — размер вложенных в участок средств или стоимость произведенной на земле продукции. К нормативной стоимости земли также относят рентообразующую способность участка, объем и соотношение спроса и предложения на земельном рынке, спрос платежеспособного населения, инфляцию, налоговые вычеты и прочие факторы.

Нормативная стоимость земли необходима для возмещения ущерба из-за отчуждения земли и вынужденной консервации (долгосрочное сохранение).

Что такое арендная плата?

Арендная плата — разновидность внесения платежей за использование земельного участка, устанавливаемая договором аренды. Арендная плата является регулярными платежами за аренду земельного надела по договору аренды земли.

Величина, сроки и условия внесения платы за аренду земли определяются договором на основании нормативно-правовых актов.

Как определяется размер арендной платы?

Собственником участка может быть:

  • Физическое или юридическое лицо (гражданин или организация);
  • Муниципалитет, субъект РФ, государство.

Земли физических и юридических лиц

Земли граждан и организаций сдаются в аренду за плату, которая рассчитывается по определенной формуле:

А = С * Р, где

  • А — размер платы за аренду;
  • С — рыночная цена земли, рассчитываемая путем независимой экспертизы. Независимую экспертизу необходимо проводить не ранее, чем за полгода до даты получения прав арендатора на землю;
  • Р — ставка рефинансирования Центробанка РФ. Ставка рефинансирования устанавливается в начале года и будет действовать только для договоров найма земли, заключенных в этот год.

Земли государства и муниципалитета

Государственные и земли местных региональных властей — это преобладающая часть всех земельных участков территории России. Регламентация размеров арендной платы является важнейшей частью определения доходов в казну государства.

По Земельному кодексу РФ арендатор государственных и муниципальных земель может вносить оплату 2-мя способами:

  1. Земельный налог;
  2. Налог на недвижимость.

В соответствии с пунктом 2 Правил определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации размер арендной платы определяется следующими методами:

  • На основании кадастровой цены земельных наделов;
  • По итогам торгов, проводимых на аукционе;
  • По ставкам арендной платы либо методическим указаниям по ее расчету, утверждаемым Министерством экономического развития РФ;
  • На основании рыночной цены земель, которая устанавливается законодательством России об оценочной деятельности.

Если арендуемый земельный участок предоставляется арендатору без организации торгов с определенной целью, то плата рассчитывается по кадастровой стоимости в размере:

  1. 0,01 % от ее суммы в отношении земельных наделов:
    • Предоставленных физ. или юр. лицу, у которых есть право освободиться от внесения земельного налога, что закреплено нормативной базой о налогах и сборах;
    • Предоставленных физическому лицу с правом на снижение налоговой базы в случае, если при таком снижении налоговая база оказывается равной нулю;
    • Предоставленных физическому лицу с правом на снижение налоговой базы в случае, если налоговый вычет меньше налоговой базы. В такой ситуации 0,01 % будет действовать в отношении платы, которая равняется размеру такого налогового вычета.
    • Изъятых из оборота, если земля может быть передана в арендные отношения в соответствии с федеральным законодательством;
    • Загрязненных отходами высокой токсичности, радиоактивными веществами. Также земли, на которых произошло заражение, загрязнение и деградация, не включая ситуации с консервацией земель и изъятием их с оборота;
    • Предоставленных в целях расположения диппредставительств других стран и консульских учреждений в России, если иной порядок не установлен международными соглашениями.
  2. 0,6 % от кадастровой стоимости в отношении земель:
  3. 1,5 % от цены по кадастру для земельных наделов в случаях, предусмотренных статьей 39.7 ЗК РФ пунктом 5.
  4. 2 % от кадастровой стоимости при земельных участках:
    • Предоставленных недропользователю в целях осуществления работ, касающихся использования недр;
    • Предоставленных без организации торгов, на котором нет зданий, сооружений, объектов неоконченного строительства и пр.

Как на размер арендной платы влияет месторасположение земельного участка?

При определении размеров арендной платы за землю в разных регионах на различных уровнях применяются свои системы коэффициентов.

К примеру, по Закону Московской области от 07.06.1996 № 23/96-ОЗ «О регулировании земельных отношений в Московской области» в определенных ситуациях размер платы за аренду измеряется формулой с 3-мя коэффициентами:

А=Аб×Кд×Пкд×Км×S, где

А — арендная плата за землю, Аб — базовый размер платы, Кд — коэффициент, учитывающий разновидность разрешенного способа применения земли, Пкд — корректирующий коэффициент, Км – коэффициент, учитывающий территориальное местонахождение надела в муниципальном регионе, S — площадь арендуемой земли.

Что такое налог на аренду земельного участка (НДС)?

Земля относится к природным ресурсам в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Земельного кодекса России. В то же время право пользования природными ресурсами не облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Юридическим лицом, являющимся арендатором, представляется в налоговую по месту своей регистрации соответствующая налоговая декларация по НДС. Но так как вышеуказанные нормы освобождают арендную плату за земельные участки от НДС, то налоговым агентам необходимо только заполнить раздел 7-ой налоговой декларации об операциях, не подлежащих налогообложению.

Второй раздел декларации по такой операции не заполняется. Декларацию необходимо заполнить в соответствии с Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Как рассчитывается налог на земельный участок?

Налоговая сумма рассчитывается в конце налогового периода (1 год) соответственно процентной доле налоговой базы по налоговой ставке, если иной порядок не предусматривается пунктами 15 и 16 НК РФ.

Оплачивается налог на сданный в аренду земельный участок налогоплательщиками в бюджет по месту расположения земли. Порядок и сроки уплаты устанавливаются нормативными документами представительных органов муниципалитета (законы Москвы, Санкт-Петербурга, Екатеринбурга).

Расчет суммы налога производится формулой:

Земельный налог = Кст x Д x Cт x Кв,

  • в которой Кст — кадастровая цена земельного надела (кадастровую стоимость можно выяснить на официальном сайте Росреестра либо с помощью кадастровой карты);
  • Д — размер доли в праве на землю;
  • Ст — размер налоговой ставки (налоговая ставка отображается в справочной информации о ставках и льготах по имущественным налогам на сайте Федеральной налоговой службы);
  • Кв — коэффициент владения землей (используется лишь в ситуации, когда владение составляет неполный год).

Как рассчитывается налог на земли лесного фонда?

Налогообложение за земли лесного фонда определяется за время лесопользования на единицу площади освоенного леса эксплуатационного характера, на которых заготавливается древесина. Взимается налог вместе с платой за использование лесов в размере 5 % от платы за древесину, которая отпускается на корню.

Как рассчитывается налог на земли водного фонда?

Ставка налога на земли водного фонда за границами населенных пунктов, предоставленные предприятиям сфер промышленности, транспорта, связи и прочего назначения в целях создания продукции из рыбы также будет равняться 0,3 %.

При этом не имеет значения, какому предприятию была предоставлена земля водного фонда, главное — это наличие целевого назначения в виде производства рыбных продуктов.

Когда аренда земли не облагается НДС?

Продажа прав (реализация долей) земельных наделов не облагается налогом (НДС) согласно части 2, главы 21, ст. 146, п. 2 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения также не будут признаваться земли, на которых государственные органы в целях осуществления возложенных на них законодательством полномочий в какой-либо сфере государственной деятельности оказывают услуги населению.

Налог на добавленную стоимость не будет взиматься с земель, исключенных из оборота, на которых расположены объекты культурного наследия, определенные участки лесного и водного фондов.

Уплата налогов и арендной платы при переходе аренды земли по наследству

Если на протяжении года право собственности, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного (бессрочного) пользования земельными наделами перешли от одного лица к другому, налог на землю будет считаться и предъявляться к оплате прежним собственником земли, землевладельцем, землепользователем с 1 января данного года и до того месяца (включая его), в котором было утрачено право на земельный надел. Новый арендатор-наследник платит только со следующего месяца после месяца возникновения прав на землю.

За земельные участки, на которых расположены наследуемые жилые дома, нежилые здания и сооружения, платить налог следует с даты открытия наследства. Дата, время, момент открытия — день смерти наследодателя.

Наследники, принявшие наследство до того, как наступил срок налогового учета, платят налог вместе со всеми налоговыми обязательствами наследодателя.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно.

Источник: https://zakonguru.com/nedvizhimost/zemelnyj/arenda-2/stoimost/arendnaja-plata-za-zemlju-i-nalogi.html

Как рассчитать налог на прибыль от аренды

Расчет годовой арендной платы для налогообложения

Извлеченный при сдаче имущества в аренду или при ведении других видов деятельности доход подлежит налогообложению.

Задаваясь же вопросом, как рассчитать налог на прибыль от аренды, обязательно следует учитывать ряд важных нюансов. Например, к какому виду дохода относят прибыль от аренды в тех или иных случаях и как определить налоговый период.

Аренда, принципы и понятия

Своевременно и в полном объеме внесенная арендная плата – показатель исполнения арендатором взятых обязательств, взятых при заключении соответствующего договора. При этом арендная плата может начисляться и вноситься различными способами, например,

  • Посредством единовременных или регулярных, закрепленных договором сумм;
  • В виде некоей доли от полученных в ходе эксплуатации арендованного имущества доходов;
  • Посредством предоставления арендодателю, необходимого ему перечня услуг;
  • Передавая арендодателю в собственность или в аренду некоей, оговоренной договором собственности арендатора;
  • Неся затраты на модернизацию или улучшение взятого в аренду имущества.

Договор аренды может предусматривать и другие формы арендной платы, а также их сочетания. Но, как показывает практика, чаще арендодатель обязуется единовременно или периодически вносить твердые платежи.

При этом если в аренду передается несколько объектов, то плата за них может начисляться как в общем объеме, так и по каждому из объектов отдельно.

В ведении сторон и определение периодичности внесения платы, а также возможность ее отсрочки.

Стороны вправе увеличить или уменьшить плату, но только не чаще, чем раз в год, что, несомненно, отражается и при начислении налога на прибыль от аренды.

Сам же арендодатель может требовать снижения установленного размера арендной платы, если:

  • По не зависящим от него причинам значительно ухудшены условия пользования или состояние арендуемого имущества;
  • Со стороны арендодателя не соблюдаются условия ведения капитального ремонта сданного в аренду имущества;
  • Третьи лица имеют права на сданное в аренду имущество, о чем арендодатель не уведомил вторую сторону договора.

Если арендатор серьезно нарушает график внесения платы за пользование имуществом, то его владелец может не более двух раз подряд установить срок досрочного погашения арендной платы и требовать от второй стороны ее внесения, что не может не отразиться на размере налога на прибыль от аренды.

Учет платы за аренду у арендодателя

  • Если в уставе организации сдача в аренду того или иного имущества указывается как основной вид деятельности, то получаемая по договорам аренды плата относится к доходам от реализации.
  • Если с целью признания расходов и доходов арендодатель пользуется предусмотренным статьями 271 и 272 НК РФ методом начисления, то его доходы будут отнесены на налоговый период, в котором они имели место, невзирая на фактическое поступление арендной платы, в каком виде она бы ни вносилась.
  • Если организация систематически сдает в аренду свое имущество, то расходы по этому виду деятельности будут отнесены на производство и реализацию.
  • Если в договоре аренды прописан неравномерный график внесения платы за аренду, то доходы от этого вида деятельности учитываются, как если бы они были равномерными, без учета их фактического поступления. А для исчисления налога на прибыль от аренды не требуется ежемесячного подписания актов оказанных услуг.

Когда арендодатель не считает сдачу внаем своего имущества основным видом деятельности, то такой доход организации признается внереализационным. Чтобы рассчитать налог на прибыль от аренды, датой получения дохода здесь принято считать дату либо осуществления расчетов, либо вручения документов на оплату. Такой датой может быть и последний день отчетного периода.

Аналогичным образом расходы на содержание и амортизацию указанного в договоре аренды имущества считаются внереализационными.

Учет арендной платы у арендатора

Арендные платежи, осуществляемые по договору аренды, при налогообложении относят к прочим, связанным с производственной деятельностью и реализацией расходам.

Чтобы документально подтвердить понесенные расход, важно предоставить должным образом оформленные документы, среди которых:

  • заключенный согласно всем требованиям ГК РФ договор;
  • обязательный акт приема-передачи имущества;
  • подтверждающие внесение платежей документы.

Если иное не предусмотрено в договоре, то для документального подтверждения своих расходов не нужно ежемесячно заключать акты, подтверждающие объем оказанных по договору аренды услуг или работ. Условно-постоянные расходы, например коммунальные платежи, учитываются в том месяце, когда получены подтверждающие их документы.

При этом если арендованное имущество используется в предпринимательской деятельности, то существующая арендная плата относится на счет прочих расходов.

Если в договоре прописан неравномерный график внесения платежей то, как уже говорилось, налог на прибыль от аренды исчисляется как в случае равномерной оплаты и не зависит от даты фактического внесения платежа. Ежемесячно подписывать акты оказанных услуг не нужно.

Предварительный договор аренды

Сейчас часто встречаются случаи, когда договор заключается до вступления арендодателем в права собственности. Такой, предварительный договор аренды не может считаться полноценным, заключенным согласно законодательству договором аренды, поскольку не имеет основных признаков этого документа, установленных ГК РФ.

И если при начислении налога на прибыль от аренды отсутствие регистрации прав собственности не влияет на учет арендной платы, то расходы при уменьшении налоговой базы учесть не получится, поскольку они будут документально подтверждены.

Расходы арендатора, представленные в виде арендной платы, могут учитываться при налогообложении прибыли, если:

  • Договор аренды заключен менее чем на годичный срок или пролонгирован также на срок меньше года.
  • Если арендный договор подписан на неопределенный срок или конкретный срок аренды в документе не прописан.

Если арендатор, согласно условиям договора, оплачивает фактически потребленные коммунальные или коммуникационные услуги, то эти суммы могут быть отнесены к прочим расходам арендатора при условии, что указанные расходы документально подтверждены счетами.

Учет расходов на аренду офиса в целях налога на прибыль

Размещение промышленного производства и офисов на территории помещений, относящихся к жилому фонду не допустимо. Поэтому арендные платежи, получаемые по такому договору, не могут уменьшить налоговую базу и не учитываются при расчете налога на прибыль от аренды.

Связано это с тем, что собственник жилого помещения не может дать требуемое документальное подтверждение, что возможно в ситуации с нежилым фондом. Однако вести профессиональную или предпринимательскую деятельность в квартире не запрещается.

Учет затрат на ремонт арендуемых помещений

Если ремонтные работы взятого в аренду помещения или иного имущества производились в рамках зарегистрированного или находящегося на госрегистрации договора аренды, то рассчитать налог на прибыль от аренды можно с учетом понесенных расходов на их проведение. Однако так происходит только при условии, что в договоре не предусмотрено возмещение затраченных средств за счет арендодателя.

Траты учитываются с момента получения имущества в пользование, относятся к прочим расходам и засчитываются в том периоде, когда в размере фактических затрат были осуществлены. То есть при расчете налога на прибыль от аренды доходы уменьшаются на сумму понесенных расходов.

Расходами признаются исключительно обоснованные и экономически оправданные, и только подтвержденные документами затраты. Оценка же данных расходов проводится только в денежной форме.

Документальное подтверждение затрат

Рассчитать налог на прибыль от аренды с учетом понесенных расходов можно только при их документальном подтверждении. Для этого важно предоставить оформленные в соответствии с законодательством РФ документы.

Если деятельность проводилась в другом государстве, то пакет документов должен быть оформлен в соответствии с местным деловым оборотом и подкреплен документами, косвенно подтверждающими расходы, например, приказом о командировке, таможенной декларацией, проездными документами и отчетом о проделанной согласно договору работе.

Первичные документы также принимаются лишь при соблюдении формы, включенной в альбомы унифицированных форм. Если форма документа не соответствует указанным в альбоме образцам, она должны включать обязательные данные:

  • Наименование документа;
  • Точную дату составления;
  • Полное наименование организации, составившей данный документ;
  • Расшифровку содержания операции;
  • Параметры, позволяющие оценить хозяйственную операцию в натуральном и денежном выражении;
  • Указание должностей ответственных за проведение и качество операции лиц;
  • Личные подписи исполнителей и ответственных лиц.

Расходы, неподтвержденные документами или понесенные по неверно оформленным договорам, не могут быть учтены при расчете налоговой базы и конкретного размера налога на прибыль от аренды.

См. также:

Источник: https://www.reghelp.ru/nalog_na_pribil.shtml

Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Учет арендной платы — Audit-it.ru

Расчет годовой арендной платы для налогообложения

Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей.

При отражении арендной платы следует руководствоваться ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно пункту 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами.

https://www.youtube.com/watch?v=qmpy8f4ccac

Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 3 августа 2000 года №04-05-11/69:

«При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности).

Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н, как операционные, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации».

Если арендная плата будет отражаться предприятием в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, необходимо сделать следующие проводки, предусмотрев рабочим планом счетов использование субсчетов к счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, например:

68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

76-2 «Расчеты по арендной плате»

Корреспонденция счетов

операции

Дебет

Кредит

62

90-1

отражена сумма арендной платы, подлежащей получению

90-3

68-2

отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления)

51

62

отражено поступление денежных средств от арендатора

Если арендная плата будет отражаться в учете в составе операционных доходов, то это будет отражено:

76-2

91-1

отражена сумма арендной платы, подлежащая получению

91-2

68-2

отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления)

51

76-2

отражено поступление денежных средств от арендатора

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Если предоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты по авансам полученным».

Если же передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому.

Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов».

Учет арендной платы следует вести на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами.

По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Согласно пункту 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Пример.

Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:

62-1 «Расчеты по арендной плате»;

62-2 «Расчеты по авансам полученным»;

68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операций

Дебет

Кредит

51

62-2

14 160

Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество

62-2

68-2

2 160

Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты

62-2

98

12 000

Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы

62-1

91-1

2 360

Начислена арендная плата за отчетный период

91-2

68-2

360

Начислен сумма НДС по арендной плате отчетного периода

68-2

62-2

360

Восстановлена сумма НДС с предоплаты

98

62-1

2 000

Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов

Окончание примера.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) признаются объектами налогообложения НДС. Предоставление в аренду имущества подлежит обложению НДС в общем порядке и налогооблагаемая база у арендодателя будет определена как сумма арендной платы без учета сумм НДС.

В зависимости от учетной политики, принятой в целях налогообложения, моментом определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ является:

–   для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

–   для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если учетной политикой не установлено, каким способом будет определяться дата реализации товаров (работ, услуг), то в соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ дата реализации определяется по отгрузке.

У арендодателей, определяющих выручку в целях налогообложения по отгрузке, датой возникновения оборота, облагаемого НДС, будет последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды.

Если же арендодатель определяет выручку в целях налогообложения по оплате, то облагаемый оборот будет возникать по мере поступления арендных платежей.

Если договором аренды предусмотрено внесение всей суммы арендной платы до начала срока договора, то данная оплата будет рассматриваться как предварительная.

Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС должна быть увеличена на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, у арендодателя, получившего предварительную оплату, возникает обязанность по исчислению НДС с суммы полученной предоплаты и уплате его в бюджет.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ после даты реализации суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычетам.

Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно статье 249 НК РФ должна быть включена в состав выручки от реализации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы от реализации, при применении организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то в соответствии со статьей 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду определяются как внереализационные доходы.

Датой получения внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду согласно пункту 4 статьи 271 НК РФ признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода, выбор одного из трех моментов производится на основании учетной политики для целей налогообложения прибыли.

При методе начисления в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включаются авансовые платежи по арендной плате.

Если арендодатель использует кассовый метод определения доходов, то датой получения дохода согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности иным способом.

Более подробно с вопросами, касающимися аренды, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Аренда».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/42707.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.